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財政部發布3大會計新準則

發布時間:2017-04-11   分類: 最新公告   瀏覽次數:  16px  14px  12px
摘要: 近日,財政部修訂發布了《企業會計準則第22號——金融工具確認和計量》、《企業會計準則第23號——金融資產轉移》和《企業會計準則第24號——套期會計》等三項金融工具相關會計準則。 本次主要修訂了以下這八部分內容會……...

  

近日,財政部修訂發布了《企業會計準則第22號——金融工具確認和計量》、《企業會計準則第23號——金融資產轉移》和《企業會計準則第24號—套期會計》等三項金融工具相關會計準則。

本次主要修訂了以下這八部分內容會計小伙伴們,趕緊跟著武漢工商代辦小編我一起來了解一下吧

本次金融工具相關會計準則修訂內容

(一)金融資產分類由現行“四分類”改為“三分類”  

現行金融工具確認和計量準則按照持有金融資產的意圖和目的將金融資產分為四類(即以公允價值計量且其變動計入當期損益的金融資產、持有至到期投資、貸款和應收款項、可供出售金融資產),分類較為復雜,存在一定的主觀性,在一定程度上影響了會計信息的可比性。新修訂的金融工具確認和計量準則規定以企業持有金融資產的“業務模式”和“金融資產合同現金流量特征”作為金融資產分類的判斷依據,將金融資產分類為以攤余成本計量的金融資產、以公允價值計量且其變動計入其他綜合收益的金融資產以及以公允價值計量且其變動計入當期損益的金融資產三類,減少了金融資產類別,提高了分類的客觀性和會計處理的一致性。

(二)金融資產減值會計由“已發生損失法”改為“預期損失法”

現行金融工具確認和計量準則對于金融資產減值的會計處理采用的是“已發生損失法”,即只有在客觀證據表明金融資產已經發生損失時,才對相關金融資產計提減值準備。新修訂的金融工具確認和計量準則將金融資產減值會計處理由“已發生損失法”修改為“預期損失法”,要求考慮金融資產未來預期信用損失情況,從而更加及時、足額地計提金融資產減值準備,便于揭示和防控金融資產信用風險。

(三)套期會計更加如實地反映企業的風險管理活動  

現行的套期會計準則對套期會計規定了嚴格的適用條件,導致實務中企業開展的大量套期業務無法通過套期會計在財務報表中予以反映。新修訂的套期會計準則更加強調套期會計與企業風險管理活動的有機結合,在拓寬套期工具和被套期項目的范圍、以定性的套期有效性要求取代現行準則的定量要求、允許通過調整套期工具和被套期項目的數量實現套期關系的“再平衡”等方面實現諸多突破,從而有助于套期會計更好地反映企業的風險管理活動。

除此之外,新金融工具相關會計準則還在以下方面作了調整和完善:  

一是簡化嵌入衍生工具的會計處理。按照現行金融工具確認和計量準則規定,滿足一定條件的嵌入衍生工具應當從混合合同中分拆,作為單獨的衍生工具進行處理。如無法對嵌入衍生工具進行單獨計量,應將混合合同整體指定為以公允價值計量且其變動計入當期損益。此規定涉及的專業判斷較多,企業對其理解和把握口徑存在差異。修訂后的金融工具確認和計量準則對嵌入衍生工具的會計處理進行了簡化:混合合同主合同為金融資產的,應將混合合同作為一個整體進行會計處理,不再分拆;混合合同不屬于金融資產的,基本繼續沿用現行準則關于分拆的規定。

二是調整非交易性權益工具投資的會計處理。在現行金融工具確認和計量準則下,許多企業將非交易性權益工具投資分類為可供出售金融資產處理,在可供出售金融資產處置時,原計入其他綜合收益的累計公允價值變動額可轉出計入當期損益。而在修訂后的金融工具確認和計量準則下,允許企業將非交易性權益工具投資指定為以公允價值計量且其變動計入其他綜合收益進行處理,但該指定不可撤銷,且在處置時不得將原計入其他綜合收益的累計公允價值變動額結轉計入當期損益。

三是進一步明確金融資產轉移的判斷原則及其會計處理。現行金融資產轉移準則規定了金融資產轉移的確認和計量,修訂后的金融資產轉移準則在維持金融資產轉移及其終止確認判斷原則不變的前提下,對相關判斷標準、過程及會計處理進行了梳理,突出金融資產終止確認的判斷流程,對相關實務問題提供了更加詳細的指引,增加了繼續涉入情況下相關負債計量的相關規定,并對此情況下企業判斷是否繼續控制被轉移資產提供更多指引,對不滿足終止確認條件情況下轉入方的會計處理和可能產生的對同一權利或義務的重復確認等問題進行了明確。

四是增加套期會計中期權時間價值的會計處理方法。現行準則規定,當企業僅指定期權的內在價值為被套期項目時,剩余的未指定部分即期權的時間價值部分作為衍生工具的一部分,應當以公允價值計量且其變動計入當期損益,造成了損益的潛在波動,不利于反映企業風險管理的成果。修訂后的套期會計準則引入了新的會計處理方法,期權時間價值的公允價值變動應當首先計入其他綜合收益,后續的會計處理根據被套期項目的性質分別進行處理。這種處理方法有利于更好地反映企業交易的經濟實質,提供了與其他領域相一致的會計處理方法,提高了會計結果的可比性,減少了企業損益的波動性。

五是增加套期會計中信用風險敞口的公允價值選擇權。修訂后的套期會計準則規定,符合一定條件時,企業可以在金融工具初始確認時、后續計量中或尚未確認時,將金融工具的信用風險敞口指定為以公允價值計量且其變動計入當期損益的金融工具;當條件不再符合時,應當撤銷指定。新規定允許企業對金融工具的信用風險敞口選擇以公允價值計量且其變動計入當期損益的方式來進行會計處理,以實現信用風險敞口和信用衍生工具公允價值變動在損益表中的自然對沖,而不需要采用套期會計,以此作為套期會計的一種替代,以更好地反映企業管理信用風險活動的結果,提高企業管理信用風險的積極性。

新金融工具相關會計準則實施時間

國際會計準則理事會要求自2018年1月1日起施行《國際財務報告準則第9號——金融工具》,因此,所有在香港上市或在采用國際財務報告準則的境外市場發行權益證券或債券的境內公司,都須自2018年1月1日起執行該準則。考慮到我國A股上市公司、非上市公司等的情況和要求有所不同,在廣泛聽取有關企業、會計師事務所和監管部門意見的基礎上,我們兼顧了我國國情和會計準則國際趨同的需要,擬定了統一推進、分步實施新修訂金融工具相關會計準則的方案,具體如下:

一是對于在境內外同時上市的企業以及在境外上市并采用國際財務報告準則或企業會計準則編制財務報告的企業,要求自2018年1月1日起施行新金融工具相關會計準則,這一要求與《國際財務報告準則第9號——金融工具》的生效日期保持一致,以免出現境內外報表適用準則差異。

二是對于其他境內上市企業,要求自2019年1月1日起施行新金融工具相關會計準則,為這些企業預留近兩年的準備時間,同時確保上市公司范圍內執行新準則的一致性。

三是對于執行企業會計準則的非上市企業,要求自2021年1月1日起施行新金融工具相關會計準則,為這些企業預留近四年的準備時間,以確保準則執行質量。

四是對于條件具備、有意愿和有能力提前執行新金融工具相關會計準則的企業,鼓勵其提前施行新準則。

同時,國際會計準則理事會為了避免保險公司因執行新金融工具相關會計準則而導致其資產和負債的錯配,以及因執行即將發布的國際保險合同會計準則而需要兩次調賬,于2016年9月通過決議,允許符合條件的保險公司延后執行新金融工具國際財務報告準則,但最晚不得晚于2021年1月1日。通過征求我國國內保險公司和保險監管部門的意見,我們也擬借鑒國際做法,允許符合條件的保險公司延后執行新金融工具相關會計準則,為此,我們將單獨制定有關過渡辦法,確保保險公司平穩實施新金融工具相關會計準則。

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